Задачи по составлению бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс: техника составления и финансовый анализ его показателей СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИБУР-РУССКИЕ ШИНЫ» 2. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации. Бухгалтерский баланс позволяет руководителям получать представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования аудиторской проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов. Сегодня одним из важнейших условий выхода предприятия на международные финансовые рынки и привлечения инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия. Целью дипломной работы является исследование аналитических возможностей бухгалтерского баланса, оценка текущего и перспективного финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов по данным бухгалтерского баланса и разработка рекомендаций по расширению аналитических возможностей и улучшению финансового состояния исследуемого предприятия. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих основных задач: раскрыть теоретические основы составления бухгалтерского баланса, проанализировать результаты хозяйственной деятельности и условия, в которых функционирует объект исследования; рассмотреть технику составления бухгалтерского баланса; провести финансовый анализ годового бухгалтерского баланса, сделать выводы, вытекающие из анализа показателей бухгалтерского баланса, разработать направления расширения аналитических возможностей бухгалтерского баланса; дать рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия. Объектом исследования является годовой бухгалтерский баланс. Объектом наблюдения является ОАО «СИБУР-Русские шины». Предметом исследования является порядок составления бухгалтерского баланса и финансовый анализ его показателей. Теоретико-методологической базой исследования служит учебная, научная и периодическая литература по проблемам анализа годового бухгалтерского баланса. Основой проведенного анализа является учебная современная научная литература авторов Вахрушиной При написании работы применялся широкий спектр методов и приемов анализа: горизонтальный, вертикальный структурныйструктурно-динамический, коэффициентный анализ, факторный анализ с использованием методов цепных подстановок, детализация показателей на составляющие, а также такие распространенные приемы, как сравнение достигнутых уровней, расчет абсолютных и относительных отклонений, группировка, дисконтирование и. Данная работа состоит из введения, трех глав и заключения. Во введении дается обоснование актуальности выбранной темы, цели, задачи, объект, предмет, а также теоретико-методологическая база исследования. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты, понятие, состав, нормативное регулирование, порядок и принципы построения годового бухгалтерского баланса в России, а также методы и методики анализа бухгалтерского баланса. Во второй главе дана краткая характеристика исследуемого предприятия ОАО «СИБУР-Русские шины» и рассмотрен порядок составления годового бухгалтерского баланса на примере исследуемого предприятия. В третьей главе проведен финансовый анализ бухгалтерского баланса за 2006-2008гг, сделаны выводы по анализу его показателей и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния предприятия. В заключении дипломной работы изложены краткие выводы по теме дипломной работы и разработаны рекомендации по улучшению финансового состояния исследуемого предприятия ОАО «СИБУР- Русские шины». ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА. Понятие и функции бухгалтерского баланса Баланс - это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т. Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии организации и его структуре. В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. По конечному финансовому результату деятельности предприятия судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Всю эту информацию можно почерпнуть их баланса. Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Бухгалтерский баланс выполняет и ряд очень важных функций: Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть выполняет экономико-правовую функцию, при этом обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета - имущественная обособленность хозяйствующего субъекта. Источник информации: О имущественном состоянии. Вступительные организационные балансы составляют в момент организации предприятий регистрация устава. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистрированный в уставе предприятия, и реально внесенное имущество имущественные обязательства учредителей по взносам в уставный капитал. Во втором случае вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей занижающей чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы. В отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз, текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные входящиепромежуточные и заключительные исходящие. Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие и девять месяцев. При этом каждый промежуточный баланс должен рассматриваться с двух точек зрения: как начинательный и как заключительный баланс. Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой - источниками составления баланса промежуточные балансы строятся по данным текущего учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса и его трансформацией. Промежуточные балансы могут быть начинательными, заключительными и ликвидационными. Потребность в такой разновидности балансов возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо определиться: принять решение о ликвидации путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления санируемого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до окончания финансового года должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно: на начало периода ликвидации вступительный ликвидационный баланс ; в ходе периода ликвидации предприятия промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов ; на конец периода ликвидации заключительный ликвидационный баланс. Разделительные балансы составляются при реорганизации в форме разделения или выделения в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию в последнем случае баланс называется передаточным. Оценка передаваемого имущества производится в соответствии с решением о реорганизации: по балансовой стоимости, текущей рыночной или иной. Этому предшествует, как правило, составление ликвидационного баланса. Соединительные балансы разрабатываются при реорганизации в форме слияния или присоединения нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию. Составляется путем суммирования показателей заключительных ликвидационных балансов сливающихся или присоединяющихся организаций. Сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли. Консолидированные балансы составляет группа, представленная материнской и ее дочерними компаниями, не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением определенных корректировок. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. По формам собственности организации: государственные совместные частные По объекту отражения балансы бывают: Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделенные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделения предприятий. Он не является формой внешней финансовой отчетности, это способ децентрализации бухгалтерского учета и передачи учетных данных в головное подразделение. По способу включения регулирующих статей выделяются: Балансы-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие контрарные счета бухгалтерского учета: «Амортизация основных средств», «Отклонение в стоимости материалов» и др. В балансе-брутто данные счета имеют место и влияют на валюту баланса. Балансы-нетто - это баланс с вычитанием регулирующих статей и отражением объектов по чистой стоимости. В российской практике действует форма баланса-нетто с 1996 года. Можно выделить виды баланса по источникам. Существует три источника данных для построения баланса: Данные инвентаризационной описи инвентарный баланс. Основан на принципе верификации контроля. Ее итог фиксирует величину актива, а вычитая кредиторскую задолженность, бухгалтер определяет величину средств, вложенных собственником. Данные счетов главной книги книжный баланскоторый основан на принципе регистрации и представляет перечень сальдо счетов Главной книги. Статистические данные актуарный баланс. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов- ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. Следует учесть, что существуют балансовые статьи, включающие в себя сальдо нескольких счетов и наоборот, сальдо некоторых счетов распределяются по нескольким балансовым статьям, для чего широко используется информация по различным учетным регистрам в разрезе субсчетов. Счета, характеризующие состояние расчетов могут быть представлены как в активе, так и в пассиве баланса, поскольку состояние расчетов экономически может представлять собой как суммы прав имущества, так и суммы обязательств. Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно - распределительных, сопоставляющих, финансово - результативных. Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода. Можно выделить шесть основных правил, которые надо соблюдать составляя баланс: 1 Показатели должны быть в тысячах миллионах рублей. При этом суммы берутся без десятичных знаков после запятой; 2 Основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости; Иностранную валюту пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на 30 июня 2005 года; Зачет между статьями активов и пассивов недопустим; Несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливается в учетной политике организации и в течении года не меняется; Отрицательные значения приводят в круглых скобках. Метод анализа бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение процессов и явлений диалектически: в движении, развитии, взаимосвязи. Каждое экономическое явление, хозяйственный процесс описываются комплексом взаимосвязанных показателей; следовательно, выбор и обоснование системы показателей - один из важных методологических моментов, от которого зависят результаты анализа. Особенности метода анализа бухгалтерского баланса представлены на рисунке 1. Анализ бухгалтерского баланса включает в себя следующие методы: 1. Динамический метод - является основополагающим для всех экономических наук, предполагает рассмотрение любого процесса, находящегося в динамике и взаимосвязи с другими явлениями. Метод анализа - это систематический комплексный подход к изучению результатов деятельности организации, обобщению материалов анализа в виде выводов и рекомендаций. Анализ бухгалтерского баланса предполагает рассмотрение итогов деятельности предприятия как результатов взаимодействия всех сторон деятельности и всех влияющих факторов. Он проводится с помощью следующих моделей:. Дескриптивные описательные модели - являются основными для оценки финансового состояния предприятия, так как к ним относят построение системы отчетных балансов, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, систему аналитических коэффициентов и аналитические записи к отчетности. Вертикальный анализ - это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением изменения каждой позиции по сравнению с предыдущим периодом. Анализ относительных показателей коэффициентов - это расчет соотношений отдельных показателей с показателями разной форм отчетности. Коэффициенты подразделяются на две группы: коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения показывают, какую часть долю, удельный вес тот или иной абсолютный показатель составляет в итоге группы показателей. Коэффициенты координации - это имеющие различный экономический смысл качественные характеристики, которые отражают соотношения разных по экономическому содержанию абсолютных показателей или их линейных комбинаций. Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ основан на принципе элиминирования, т. Предикативные прогнозные модели - это модели, которые используются для прогнозирования доходов предприятия. Включают в себя расчет точки критического объема продаж, построение прогнозов финансовых отчетов, модели динамичного анализа, модели ситуационного характера. При анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы: сравнение в динамике; сравнение с уровнем показателя на начало года; сравнение с уровнем показателей на начало года; сравнение показателей анализируемого периода с показателями предварительных периодов; сравнение с экономическим потенциалом анализируемого объекта. По мнению одних российских авторов Ковалева Зарубежные ученые, в том числе Хелферт Таким образом, можно сделать вывод, что задачами анализа бухгалтерского баланса являются: обоснование оперативных и стратегических планов и программ укрепления и развития финансового положения организации; прогнозирование наращивания финансовых потоков в предстоящем будущем; оптимизация затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг; увеличение доходов, капитала, активов и снижение расходов и просроченных обязательств; использование результатов проведенного анализа для разработки новых обоснованных программ развития бизнеса организации и адекватных управленческих решений. На основе изучения взаимосвязи между различными показателями производственной, коммерческой, финансовой деятельности можно дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия, спрогнозировать возможные финансовые результаты экономической рентабельности, а также разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. Решение этих задач будет осуществлено в третьем практическом разделе данной дипломной работы на примере ОАО «СИБУР-Русские шины». ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «СИБУР-РУССКИЕ ШИНЫ». Место нахождения: РФ, г. Высшим органом управления акционерного общества является общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором, который избран советом директоров и действует на основании устава. Он организует выполнение решений общего собрания акционеров. Генеральному директору подчиняется финансовый директор, главный инженер, заместители генерального директора: по общим вопросам, по производству, по коммерческим вопросам, по продажам. В свою очередь у перечисленных заместителей в подчинении находятся различные службы и отделы. Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указанием его нахождения, штамп, эмблему, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке и другие средства визуальной идентификации. Ежегодно на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика ОАО «СИБУР-Русские шины». Положение об учетной политике определяет порядок бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ОАО «СИБУР-Русские шины» в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете. Положение призвано обеспечить единство методики при организации и ведении бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности - оперативной, бухгалтерской, налоговой и статистической. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные при формировании учетной политики ОАО «СИБУР-Русские шины» применяются с первого января 2005 года Приложение 2,3. Общество применяет в качестве основы рабочий План счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, с учетом специфических требований применяемых программных продуктов. Текущие изменения в рабочем плане счетов производятся только в централизованном порядке, что оформляется Распоряжением главного бухгалтера Общества. Главная цель деятельности данного предприятия - это получение максимальной прибыли при минимальных затратах. На предприятии установлена автоматизированная форма организации бухгалтерского учета, т. Автоматизация учета осуществляется с использованием программ: «1С: Предприятие 8. Система состоит из трех компонентов: оперативный учет 1С: Торговля и Складрасчет 1С: Зарплата и Кадрыбухгалтерский учет 1С:Бухгалтерия. Через программу «Клиент-Банк» производится формирование, отправка, а затем автоматическая выгрузка в «1С» платежных поручений. В программе «Парус» ведется товарный учет, поступление и реализация готовой продукции. Данные из программы «Парус» автоматически выгружаются в «1С». Основное производство ОАО «СИБУР-Русские шины» связано с изготовлением шинной продукции. Производственный процесс подразделяется на основное производство, вспомогательное и обслуживающее производство. Среднесписочная численность работников предприятия составляет около 500 человек. Основные показатели деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины» представлены в приложении 5. Главный бухгалтер ОАО «СИБУР-Русские шины» руководит бухгалтерским аппаратом, включающим двадцать пять бухгалтеров, половина из которых имеют высшее образование и стаж работы в этой должности от трех лет и выше. Организационная структура бухгалтерии представлена в приложении 6. Заместители главного бухгалтера руководят своими структурными подразделениями - группами. Каждую группу возглавляет старший бухгалтер, который определяет конкретных исполнителей и контролирует выполнение работ. Материальная группа отвечает за учет приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование, ведет учет основных средств. Расчетная группа под руководством начальника группы учета расчетов имущества осуществляет учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия. Финансовый отдел осуществляет оплату счетов поставщиков и подрядчиков за отгруженные материальные ценности, оказанные услуги и выполненные работы в соответствии с заключенными договорами, расчеты с покупателями продукции предприятия, дебиторами и кредиторами, осуществляет обязательные платежи в бюджеты всех уровней, уплату процентов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Обеспечивает выполнение финансового плана. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. В графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2008г. Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2008 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса ОАО «Сибур-Русские шины» за 2007 г. Данные в балансе указываются по состоянию на отчетную дату в тысячах рублях без десятичных знаков. В разделе «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей: · нематериальные активы; · основные средства; · незавершенное строительство; · доходные вложения в материальные ценности; · долгосрочные финансовые вложения; · отложенные налоговые активы; · прочие внеоборотные активы В первом разделе «Внеоборотные активы» баланса строка 110 отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т. В 2008 году ОАО «СИБУР-Русские шины» материальных активов не создавало. В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Основные средства строка 120. По этой строке указывают остаточную стоимость средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или запасе. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. Согласно учетной политике ОАО «СИБУР-Русские шины» в бухгалтерском и налоговом учете амортизацию начисляют линейным способом. Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 158 675 тыс. Сумма начисленной на 31 декабря 2008 г. Показатель для строки 120 «Основные средства» - 95 405 тыс. В декабре 2008 г. ОАО «СИБУР-Русские шины» приобрело новое оборудование для производства шин. Оно еще не введено в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость этого оборудования дебетовое сальдо счета 08 -5 440 тыс. Этот показатель отражается по строке 130 «Незавершенное строительство». ОАО «СИБУР-Русские шины» купило акции другой организации на общую сумму 274 101 тыс. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец 2008 г. Это показатель для строки 145 баланса. Затем заполняется второй раздел актива баланса «Оборотные активы». Раздел II «Оборотные активы» баланса представлен следующими подразделами: · запасы; · налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; · дебиторская задолженность платежи по которой ожи даются более чем через 12 месяцев после отчетной даты ; · дебиторская задолженность платежи по которой ожи даются в течение 12 месяцев после отчетной даты ; · краткосрочные финансовые вложения; · денежные средства; · прочие оборотные активы. По строке 210 показывают стоимость всех запасов организации. Далее, по строкам 211-217 расписывают эти суммы. По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. По строке 211 баланса ОАО «СИБУР-Русские шины» отражает с учетом округления дебетовое сальдо счета 10 57 713 тыс. По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 58 866 тыс. Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 89 645 тыс. Показатель для строки 215 - сальдо счета 45 1 241 тыс. По строке 216 отражается сальдо счета 97 3 069 тыс. Дебетовый остаток счета 19 сумма «входного» НДС по оприходованным и оплаченным по состоянию на 31 декабря 2008 г. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер учитывает суммы «входного НДС», которые еще не приняты к вычету из бюджета. По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. На счетах бухгалтерского учета ОАО «СИБУР-Русские шины» не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в ноябре 2008г. ОАО «СИБУР-Русские шины» выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 75 тыс. Поэтому остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на 31 декабря 2008г. По строке 230 бухгалтер указал эту сумму. По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей -91 289 тыс. Краткосрочные финансовые вложения строка 250. Здесь показывают суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года. Эта сумма равна дебетовое сальдо по счету 58 минус кредитовое сальдо по счету 59. Краткосрочные вложения ОАО «СИБУР-Русские шины» составляют 179 178 тыс. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Остаток денежных средств на расчетном счете ОАО «СИБУР-Русские шины» сальдо по дебету счета 51 - 12 871 тыс. Остаток наличных денег в кассе на 31 декабря 2008г. Валютные счета ОАО «СИБУР-Русские шины» не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 «Переводы в пути» на конец 2008 г. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе счет 50 и 51. Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. После этого заполняется раздел «Пассив» бухгалтерского баланса. В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала. Увеличение или уменьшение уставного складочного капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы. Уставный капитал ОАО «СИБУР-Русские шины» равен 163 271 тыс. По строке 410 бухгалтер ОАО «СИБУР-Русские шины» показал кредитовое сальдо счета 80- 163 271 тыс. По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения. По строке 420 записывают величину добавочного капитала. В ОАО «СИБУР-Русские шины» он формируется за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода, полученного из-за превышения рыночной цены акций над номиналом за минусом издержек, связанных с продажейкурсовых разниц. Кредитовое сальдо по счету 83 составляет 190 840 тыс. Статья «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток » показывает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемую как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов иных обязательных платежей за отчетный период в соответствии с законодательством Российской Федерации. Если у предприятия есть «Непокрытый убыток», то показывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленным финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов иных аналогичных обязательных платежей. Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицательные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации. По строке 470 отражается сумма непокрытого убытка ОАО «СИБУР-Русские шины» по состоянию на 31 декабря 2008г. Эта сумма составляет 257 534 тыс. Далее составляется раздел IV «Долгосрочные обязательства». Раздел IV«Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями: · займы и кредиты; · отложенные налоговые обязательства; · прочие долгосрочные обязательства. ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2007г. Эта сумма отражена по строке 510 баланса. Кредитовое сальдо счета 77 равно 67 тыс. Это показатель строки 515 баланса. Затем составляется раздел V «Краткосрочные обязательства». Раздел V« Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты: · займы и кредиты; · кредиторская задолженность: · поставщики и подрядчики; · задолженность перед персоналом организации; · задолженность перед государственными внебюджет ными фондами; · задолженность по налогам и сборам; · прочие кредиторы; · задолженность участникам учредителям по выплате доходов; · доходы будущих периодов; · резервы предстоящих расходов; · прочие краткосрочные обязательства. По строке 610 отражается задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде. Кредитовое сальдо по счету 66 составляет 150 000 тыс. По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины». По строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины»: строка 621 - задолженность перед поставщиками кредитовое сальдо счета 60 - 53 009 тыс. По строке 630 приводят задолженность организации перед ее учредителями кредитовое сальдо счета 75 - 228 тыс. Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ОАО «СИБУР-Русские шины» за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер включил в него «Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». ОАО «СИБУР-Русские шины» арендует склады для хранения шинной продукции у ОАО «ОМСКШИНА» по договору лизинга. Эти здания учитываются на забалансовом счете 001 и записываются в графе 910 - 16 142 тыс. По строке 920 отражается сумма велокамер, проданных ОАО «ОМСКШИНЕ», но оставшихся на складах ОАО «СИБУР-Русские шины» на ответственном хранении, учитываемых на забалансовом счете 002 - 237 тыс. ОАО «СИБУР-Русские шины» списало на прочие расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Покупатель не погасил свой долг и в 2008 г. Эту задолженность продолжают учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 - 7 379 тыс. Для того чтобы определить финансовый результат организации в отчетном году, необходимо провести реформацию баланса, которая подразумевает закрытие бухгалтерских счетов. Реформация баланса - это списание прибыли убыткаполученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли убыткаполученную в течение года, и начать новый финансовый год с "нуля". Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция. При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации. Операция по реформации баланса состоит из двух этапов: закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации. Это счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки"; включение финансового результата, полученного организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. В течение финансового года доходы и расходы по обычной деятельности организации учитываются на счете 90 "Продажи". При этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31. Каждый месяц путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи" определяется финансовый результат организации от обычных видов деятельности. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 "Продажи" в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам, будет равно нулю. В течение 2008 года ОАО "СИБУР-Русские шины» получило выручку от продажи товаров в сумме 523033 тыс. Себестоимость продукции составила 461536 тыс. В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки: Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", - 523033 тыс. Учет прочих доходов и расходов организации ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открываются следующие субсчета: -1 "Прочие доходы"; -2 "Прочие расходы"; -9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы", закрываются в конце каждого месяца аналогичным образом: Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - закрытие кредитового сальдо субсчета по учету прочих доходов; Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", - закрытие дебетового сальдо субсчета по учету прочих расходов. Финансовый результат от прочих видов деятельности списывается аналогично финансовому результату организации от обычных видов деятельности, а именно: Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки" - отражена прибыль от прочих видов деятельности; Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток от прочих видов деятельности. В течение 2008 года организация получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 23 600 руб. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 30 000 руб. Сдача имущества в аренду не является обычной деятельностью для данной организации. В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки: Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", - 23 600 руб. По окончании текущего финансового года необходимо сделать следующие записи: Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - 23 600 руб. После закрытия счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 "Прибыли и убытки". Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Он рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. В бухгалтерском учете организации условный расход условный доход отражается следующими проводками: Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход доход по налогу на прибыль", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период если получен положительный финансовый результат ; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход доход по налогу на прибыль", - начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период если получен отрицательный финансовый результат. Также на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов: Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства", Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период; Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые активы", - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов или обязательств, по которым они были начислены. Сальдо, образовавшееся на счете 99 "Прибыли и убытки" до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации. Сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, называется чистой прибылью убытком организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" отражает чистую балансовую прибыль организации. Дебетовый же остаток по счету 99 "Прибыли и убытки" означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года. Чистая прибыль убыток организации списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток " следующими проводками: Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ", субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года; Дт 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ", субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период", Кт 99 "Прибыли и убытки", - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года. На этом реформация баланса завершена. В течение текущего финансового года организация ОАО "СИБУР-Русские шины" получила: прибыль от обычных видов деятельности кредитовый оборот по счету 99 "Прибыли и убытки" в размере 180 000 руб. Кроме того, организация начислила налог на прибыль в сумме 50 000 руб. Таким образом, по итогам текущего финансового года в бухгалтерском учете ОАО " СИБУР-Русские шины " будет числиться прибыль в сумме: 000 руб. Последней проводкой декабря данная сумма будет включена в состав нераспределенной прибыли организации. Это будет отражено в учете следующей записью: Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ", субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период", - 99 500 руб. ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 3. В структуре активов ОАО «СИБУР-Русские шины» оборотные и внеоборотные активы имеют практически одинаковую долю в составе активов баланса, это видно на рисунке 2. Прослеживается тенденция снижения внеоборотных активов, хотя на начало 2007г. Динамика структуры активов ОАО «СИБУР-Русские шины» Далее рассмотрим показатели, характеризующие финансовое состояние ОАО «СИБУР-Русские шины». Удельный вес стоимости актива в общей величине стоимости всех активов в процентах отношение стоимости данного актива к стоимости всех активов организации в %который показывает, какая доля всех активов приходится на данный актив. Стоимость основных средств на 01. Абсолютное изменение стоимости актива в тыс. Стоимость основных средств на 01. Отсюда абсолютное изменение стоимости основных средств за 3 года равно: 405. Относительное изменение стоимости актива в процентах отношение абсолютного изменения стоимости актива к стоимости актива на начало рассматриваемого периода. Отсюда относительное изменение стоимости основных средств равно: -129 122. Изменение удельного веса актива в процентах разница между удельным весом актива в общей величине активов на конец и начало сравниваемого периода. Оно показывает, какая часть в изменении общей величины активов приходится на изменение стоимости данного актива. Абсолютное изменение стоимости основных средств составило 129 122 тыс. Рассчитаем среднегодовой темы прироста по формуле. Абсолютная величина изменения стоимости активов увеличилась на 268 161 тыс. Увеличение величины активов произошло главным образом за счет увеличения оборотных активов на 197 718 тыс. Увеличение внеоборотных активов оказалось ниже и составило на 70 433 тыс. Изменение стоимости внеоборотных активов к изменению общей величины активов составило 26,27%, т. Это привело к уменьшению удельного веса внеоборотных активов в общей величине активов с 50,91% до 43,66%. Удельный вес же оборотных активов в общей величине активов увеличился с 49,09% до 56,34%. Структура внеоборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины» Изменение в структуре внеоборотных активов представлено в приложении 10. В структуре внеоборотных активов преобладают долгосрочные финансовые вложения - 68,81%. Следует отметить, что процентное соотношение внеоборотных активов на начало и конец исследуемого периода кардинально изменилось, это хорошо видно из рисунка 3. Занимавшие значительную долю в 2006г. Наблюдается динамика выбытия основных средств. По отношению к удельному весу финансовых вложений наблюдается абсолютно противоположная картина - 8,63% в 2006г. Структура оборотных активов ОАО «СИБУР-Русские шины» В структуре оборотных активов Приложение 11которые представлены на рисунке 4, произошло достаточно значительное изменение. Абсолютное изменение общей величины активов произошло на 197 718 тыс. Увеличение оборотных активов произошло главным образом за счет увеличение краткосрочных финансовых вложений на 179 151 тыс. А вот удельный вес запасов снизился с 73,52% до 67,78%, что в абсолютном выражении составило - 220 00 тыс. В течении анализируемого периода стоимость активов непрерывно росла. Это свидетельствует о росте имущества и соответственно позитивном изменении баланса, поскольку увеличивается выручка. Значительная величина долгосрочных финансовых вложений свидетельствует об отвлечении финансовых средств от основной деятельности организации. Основной вклад в формирование активов вносят именно долгосрочные финансовые вложения, на втором месте находятся запасы. В оборотных активах присутствует значительная доля дебиторской задолженности, преимущественно долгосрочной, при незначительной доле денежных средств это говорит о неблагополучном состоянии расчетов организации с покупателями. Пассивы выключают в свой состав собственный и заемный капитал. Соответственно, на основании структуры пассивов можно сделать вывод, какие источники формируют пассивы предприятия, это видно из рисунка 5. Анализ структуры пассива ОАО «СИБУР-Русские шины» за 2006-2008гг. Доля же заемного капитала постоянно возрастает с 81,4% в 2006г. Структура и динамика пассивов представлены в приложении 12. Основную долю в заемном капитале занимают краткосрочные обязательства, а в краткосрочных обязательствах преобладает кредиторская задолженность. Динамика структуры пассивов ОАО «СИБУР-Русские шины» Оценка структуры пассивов ярко отражает финансирование ОАО «СИБУР-Русские шины» за счет заемного капитала. В анализируемом периоде доля собственного капитала занимала малую долю и с каждым годом уменьшалась. В структуре активов ОАО «СИБУР-Русские шины», представленного на рисунке 3 наибольшая доля принадлежит долгосрочным финансовым вложениям. На протяжении анализируемого периода доля внеоборотных и оборотных активов были примерно на одном уровне, значительного перевеса одного вида активов не наблюдалось. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо: 1. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования; 2. Структура и динамика кредиторской задолженности подробно представлена в приложении 13. За анализируемый период кредиторская задолженность увеличилась на 134 646 тыс. Следует отметить, что произошло снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 14 363 тыс. На основании анализа видно, что основную долю в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед бюджетом и перед государственными внебюджетными фондами, 42,53% и 40,59% соответственно, так же по ним наблюдается наибольший рост задолженности. Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженности ОАО «СИБУР-Русские шины» На основании анализа видно, что за период с 2006 по 2008 г. Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в 2008 году по сравнению с 2006 годом. Анализируя величину дебиторской и кредиторской задолженности видно, что за весь анализируемый период организация имеет пассивное сальдо т. Это говорит в пользу организации, так как пассивное сальдо говорит о том, что ОАО «СИБУР-Русские шины» финансирует свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей кредиторам т. Следовательно, с экономической точки зрения ОАО «СИБУР-Русские шины» имеет беспроцентный кредит. Из анализа кредиторской задолженности видно, что 83,12% кредиторской задолженности составляют задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, а это огромные пени и штрафы, которые в последние годы являются основным фактором увеличения задолженности перед перечисленными кредиторами. Финансовые коэффициенты показателипозволяют сделать заключение о степени «финансового здоровья» организации. Показатели, наиболее часто применяемые в финансовом анализе, можно разделить на две группы, каждая из которых отражает определенную сторону финансового состояния организации: коэффициенты ликвидности; коэффициенты финансовой устойчивости; Показатели ликвидности характеризуют краткосрочную и перспективную платежеспособность организации, ее возможность вовремя расплачиваться с долгами и финансировать текущую деятельность. Недостаточно высокие значения ликвидности могут свидетельствовать об угрозе банкротства, в то время как излишне высокая ликвидность означает, что организация привлекает в оборот слишком много средств, снижая свою потенциальную рентабельность. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Более точно оценить ликвидность баланса можно на основе проведенного внутреннего анализа финансового состояния. В этом случае сумма по каждой балансовой статье, входящей в какую-либо из первых трех групп актива и пассива разбивается на части, соответствующие различным строкам превращения в денежные средства для активных статей и различным срокам погашения обязательств для пассивных статей. Для распределения по срокам превращения в денежные средства сумм по статьям раздела II актива используются величины запасов в днях оборота. Далее суммируются величины по активу с одинаковыми интервалами изменения ликвидности и величины по пассиву с одинаковыми интервалами изменения срока погашения задолженности. В результате получаем итоги по четырем группам по активу не считая трудно реализуемых активов и постоянных пассивов. Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Динамика показателей ликвидности рассмотрена в таблице 1. Таблица 1 Динамика показателей ликвидности баланса за 2006-2008г. ОтклонениеКоэффициент текущей ликвидности0,60,480,630,03Коэффициент критической ликвидности0,150,130,350,2Коэффициент абсолютной ликвидности0,010,020,240,23 Коэффициент текущей ликвидности К тл - характеризует возможность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность в коротком периоде за счет наиболее ликвидных оборотных активов дебиторской задолженности, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент абсолютной ликвидности К ал - показывает долю краткосрочной задолженности, которая может быть покрыта немедленно за счет абсолютно ликвидных активов денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Анализируя динамику показателей ликвидности отметим, что они имеют тенденцию к повышению незначительному приближению к нормативным значениям. Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с 2007 годом увеличился на 0,15, по сравнению с 2006 на 0,03, коэффициент критической ликвидности увеличился на 0,2, коэффициент абсолютной ликвидности за три года вырос на 0,23. В течение анализируемого периода хозяйственной деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины» показатели коэффициентов ликвидности были ниже рекомендуемых значений. Собственные оборотные средства в течении всего анализируемого периода имели отрицательную величину, что говорит о критическом финансовом положении на предприятии. По состоянию на конец 2008 г. Анализируя данные таблицы, группировки по уровню ликвидности и обязательств по срочности оплаты за 2006-2008г. Согласно данным баланса ликвидности ОАО «СИБУР-Русские шины» первое неравенство не соблюдается в течении 2006-2008г. Это говорит о том, что в ОАО «СИБУР-Русские шины» наблюдается платежеспособный недостаток денежных средств для покрытия кредиторской задолженности. Быстрореализуемые активы превышают другие краткосрочные пассивы. Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы, но этот платежный излишек в силу низкой ликвидности не может быть направлен на покрытие наиболее срочных обязательств. Четвертое неравенство является оценкой ликвидности баланса, оно требует превышения или равенства П4 над А4, величина собственного капитала и других видов постоянных пассивов должна быть достаточна по стоимости труднореализуемых активов. Таким образом, в целом для предприятия характерен платежеспособный недостаток активов, но баланс ликвидности наиболее благоприятен в 2006, 2007 годах. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это, как уже отмечалось, дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов. Финансовая устойчивость - характеристика стабильности финансового положения предприятия, обеспечиваемая высокой долей собственного капитала в общей сумме используемых им финансовых средств. Оценка уровня финансовой устойчивости предприятия осуществляется с использованием обширной системы показателей. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние ее активов и пассивов задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по имуществу в целом, дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении. Показатели финансовой устойчивости характеризуют долгосрочную платежеспособность организации, возможность покрытия всех долговых обязательств включая долгосрочныеспособность нести некоторые убытки без риска полной потери собственных средств. Различные показатели платежеспособности не только дают характеристику устойчивости финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть функционирующего собственного капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 2. Таблица 2 Динамика показателей финансовой устойчивости за 2006-2008г. Показатели200620072008ОтклонениеКоэффициент маневренности собственного капитала-1,74 -3,09-3,06-1,32Коэффициент автономии0,190,140,11-0,08Коэффициент соотношения заемных и собственных средств4,396,068,454,06Коэффициент финансовой устойчивости 0,190,150,11-0,08Коэффициент постоянного актива2,744,164,121,38Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами-0,66-1,09-0,580,08Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом-0,9 -1,6-1,4-0,5 Высокие значения коэффициента маневренности собственного капитала положительно характеризуют финансовое состояние, однако каких-либо нормальных значений показателя, устоявшихся в мировой практике, не существует. На конец 2008 г. Это говорит об отсутствии собственного капитала. Коэффициент автономии характеризует долю собственных средств в структуре пассивов. В общей сумме пассивов он отражает финансовую устойчивость организации - чем выше значение этого показателя, тем ниже ее зависимость от заемного капитала. Доля собственного капитала за анализируемый период, ниже рекомендуемого значения, это говорит о том, что предприятие неустойчиво в финансовом отношении имеет максимальный риск зависимости от заемного капитала. Коэффициент автономии на ОАО «СИБУР-Русские шины» постоянно снижается в 2006 году 0. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств равен отношению кредитных источников финансирования долгосрочных и краткосрочных пассивов к собственным средствам предприятия. Это означает, что обязательства организации могут быть покрыты собственными средствами. Положительно оценивают рост коэффициента автономии и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, что указывает на уменьшение финансовой зависимости. В 2006 году данный коэффициент был равен 4,39, в 2007 году 6,06, а на конец 2008г. Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие у организации собственных оборотных средств, необходимых для ее текущей деятельности. Структура баланса предприятия неудовлетворительная, а предприятие - неплатежеспособное. Система финансовых коэффициентов, которые могут быть рассчитаны на основании экономических показателей деятельности ОАО «СИБУР-Русские шины», включает показатели рентабельности и деловой активности. Показатели рентабельности характеризуют прибыльность организации и рассчитываются как отношение полученной прибыли от продаж до налогообложения, к различным видам активов источникам финансирования. Показатели рентабельности не имеют нормативных значений, так как сильно различаются для организаций различной величины и отраслевой принадлежности. Ввиду отсутствия показателей чистой прибыли в 2007, 2008 гг. Показатели рентабельности ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2006-2008 гг. Таблица 3 Динамика показателей рентабельности ОАО «СИБУР-Русские шины» в 2006-2008 гг. ОтклонениеРентабельность продаж0,110,0070,092-0,018Рентабельность активов0,010,0030,0570,047Рентабельность собственного капитала0,060,0240,049-0,011Рентабельность основной деятельности0,020,0080,1010,081Рентабельность внеоборотных активов0,020,0060,1190,099 Произведенный анализ показывает, что рентабельность от продаж повысилась в 2008 г. На изменение прирост рентабельности собственного капитала на 2,5 % в 2008 г. В 2007 году по сравнению с 2006 годом наблюдается снижение прибыли от продаж на 11469 тыс. Это связано с увеличение себестоимости и расходов на производство продукции. В целом можно сделать следующий вывод, что очень низкий уровень рентабельности продаж связан с высоким уровнем величины затрат затраты на 1 руб. Динамика коэффициентов рентабельности свидетельствует о повышении эффективности процесса производства и сбытовой деятельности предприятия. Каждый рубль реализации принес в 2008 г. Сравнительно низкими являются уровни рентабельности активов, основной деятельности, внеоборотных активов, собственного капитала. Однако наблюдается позитивная динамика всех перечисленных показателей в 2008 году по сравнению с 2007 и негативная динамика в 2007 году по сравнению с 2006 годом. Анализ деловой активности включает оценку оборачиваемости средств активов источников их формирования и продолжительности производственно - сбытового цикла. Данные таблицы показывают, что коэффициент оборачиваемости активов возрос с 0,47 до 0,65 в 2008 г. Это положительный фактор, так как использование ресурсов более эффективно. То же можно сказать и об оборотных активах. Более детальный анализ оборачиваемости активов, показывает, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности возрос с 4,3 в 2007 году до 6,5 в 20087 г. По остальным активам коэффициент оборачиваемости в 2008 году по сравнению с 2007 годом сократился: по запасам с 34,84 до 33,5, увеличив продолжительность оборота на 1 день; по денежным средствам с 100,48 до 57,23, увеличив продолжительность оборота на 2 дня; по краткосрочным финансовым вложениям с 97,06 до 5,64, увеличив продолжительность оборота с 3,71 до 64 дней. Большинство показателей оборачиваемости имеют положительную динамику, что свидетельствует о повышении деловой активности предприятия. ЗАКЛЮЧЕНИЕ По результатам проделанной работы можно сделать вывод, что организация бухгалтерского и налогового учета ОАО «СИБУР-Русские шины» находится на высоком уровне, учет правильно организован с применением новейших автоматизированных способов учета и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе бухгалтерского баланса информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Организация самостоятельно разработала рабочий план счетов на основе утвержденного плана. На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организация определяет перечень используемых субсчетов, при необходимости объединяя, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов их кодовые обозначения. Перед составлением годового бухгалтерского баланса на ОАО «СИБУР-Русские шины» в гонце года проводится инвентаризация. Поскольку баланс формируется результатом финансово-хозяйственных процессов, отдельных операций и экономических явлений, основой его составления служат данные учетных регистров: главной книги, оборотной ведомости, журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей. На основании этих регистров заполняется Главная книга, где оборот по кредиту счета показан общей суммой и взят из данных соответствующего журнала-ордера, а оборот по дебету дан в разрезе ряда счетов и может быть собран из ряда журналов-ордеров. На основании этих оборотов и остатков предыдущего периода подсчитываются остатки на конец периода. На основе информации полученной из бухгалтерского баланса и проведенного анализа можно сделать следующие выводы: увеличился объем продаж по итогам 2006-2008гг. Данный факт указывает на очень значительное отвлечение финансовых средств из основной деятельности организации и ухудшение ее финансового состояния; снизилась стоимость оборотных активов. Их сокращение связанно с увеличением доли кредиторской задолженности и снижением уровня денежных средств. Это свидетельствует о не благополучном состоянии расчетов организации с покупателями, об ухудшении ситуации с оплатой продукции организации и о несовершенстве политики продаж; снизился чистый убыток, что свидетельствует о повышении эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; увеличились запасы и краткосрочные финансовые вложения, величина которых составляет основной вклад в формировании оборотных активов; преобладает заемный капитал в структуре пассивов ОАО «СИБУР-Русские шины». Это говорит о том, что предприятие в значительной степени зависит от организаций и лиц, предоставивших ему займы, ссуды, кредиты; увеличивается доля задолженности перед бюджетом, внебюджетными фондами, ввиду задержки соответствующих платежей, начислении пени, что является негативным в деятельности предприятия; не соответствует минимально установленной величине уставного капитала величина чистых активов. Обобщая выявленные проблемы, ОАО «СИБУР-Русские шины» можно рекомендовать следующие мероприятия, направленные на финансовое оздоровление предприятия: изменить структуру продаж, в пользу более рентабельных видов продукции; следить за выполнением плана продаж, изучая при этом динамику спроса с учетом сезонных колебаний, стратегию конкурентов, исследование рынка; увеличить долю существующего внутреннего рынка за счет эффективной рекламы и стимулирования продаж, освоения новых каналов сбыта; выход продукции предприятия на внешний рынок за счет повышения конкурентоспособности выпускаемых изделий, выбора новых рынков и каналов и разработки эффективной рекламы на внешних рынках сбыта, снижение цены за счет производственных издержек; следить за правильностью разработки бюджета закупок товаров, снижение себестоимости готовой продукции за счет уменьшения расходов на сырье и комплектующие, снижение издержек на топливо и энергию, оптимизация поставок, внедрение ресурсосберегающих технологий; увеличить и повысить эффективность использования основных средств, посредством приобретения «ноу-хау» для повышения конкурентоспособности на рынке; пересмотреть структуру затрат, в сторону использования более дешевых материалов или использования высокотехнологических материалов, требующих меньшего расхода при производстве продукции; наращивать собственный капитал и сокращать финансовую зависимость от заемных средств; способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами на основе оптимизации запасов и поиска резервов наращивания собственного оборотного капитала. Данные мероприятия помогут ОАО «СИБУР-Русские шины» избежать банкротства, риска неплатежей, скачков инфляции, защитить себя от конкуренции, повысить рентабельность своего хозяйства и получить прибыль. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая, редакция от 14. Налоговый кодекс Российской Федерации части первая и вторая : По состоянию на 15 октября 2007г. Федеральный закон от 21. Федеральный закон от 26. Приказ Минфина РФ от 22. Все положения по бухгалтерскому учету выпуск второй. Бухгалтерский финансовый учет 3-е издание : Дашков и К, 2008. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М: Бухгалтерский учет, 2009. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Финансовый анализ: Управление капиталом. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. Теория бухгалтерского учета: Учебник. Экономический анализ: Проспект, 2008. Анализ бухгалтерской финансовой отчетности: Финансы и статистика, 2008. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. Анализ бухгалтерской отчетности и принятие управленческих решений: Герда ИД, 2007. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М:Дело и Сервис, 2008. Наши специалисты помогут написать работу с обязательной проверкой на уникальность в системе «Антиплагиат» с требованиями прямо сейчас, чтобы узнать стоимость и возможность написания.